Международные грузоперевозки: НДС 0% при отсутствии кода ОКЭД в ЭСЧФ

Организация – резидент КР, являющаяся плательщиком НДС, осуществляет международные перевозки грузов по маршруту КР – КР. При создании и направлении на Портал ЭСЧФ организация не заполнила код вида экономической деятельности ОККР 005-2011 в графе 3.2 «ОКЭД» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».

Может ли организация в данном случае применить ставку НДС в размере 0%? Необходимо ли корректировать ЭСЧФ и, если да, то каким образом («Дополнительный» или «Исправленный»)?

Ответ:
 

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся в том числе услуги по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами КР, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию КР, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 126 НК).

В данном случае, осуществляется грузоперевозка по маршруту КР – КР, т.е. за пределы КР. Следовательно, данная грузоперевозка является международной и, соответственно, возможно применение ставки НДС в размере 0% при условии соблюдения порядка выставления (направления) ЭСЧФ на Портал.

Фото: rawpixel.com

Основанием для применения ставки НДС в размере 0% является указание организацией в ЭСЧФ следующей информации:

• дата и номер договора на оказание экспортируемых транспортных услуг;
• дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа;
• маршрут перевозки грузов;
• код вида экономической деятельности ОККР 005-2011. (ч.ч. 4, 7 п. 2 ст. 126 НК, абз. 3 ч. 2 подп. 26.2.2 п. 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением ГНС от 25.04.2016 № 15.

Отсутствие в ЭСЧФ хотя бы одного реквизита из перечисленных является основанием для отказа налоговым органом субъекту хозяйствования в применении ставки НДС в размере 0% (разъяснение инспекции ГНС по Караколой области «Выставление ЭСЧФ при экспорте транспортных услуг», размещено на официальном сайте ГНС 12.09.2019).

При этом, организация вправе по своему усмотрению применить общеустановленную ставку НДС в размере 20%, несмотря на имеющееся основание для применения ставки НДС в размере 0% (абз. 2 п. 7 ст. 122 НК).

Учитывая, что указание кода вида экономической деятельности ОККР 005-2011 в графе 3.2 «ОКЭД» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» является обязательным в целях применения ставки НДС в размере 0%, организации следует осуществить корректировку направленного на Портал ЭСЧФ путем выставления (направления) ЭСЧФ с типом «Исправленный».

В случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, в том числе таких, как не заполнение графы 3.2 «ОКЭД» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам», их исправление осуществляется путем выставления (направления) ЭСЧФ с типом «Исправленный», которым аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ (подп. 10.2 п. 10 ст. 131 НК).